Osoby prowadzące lub rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej wybierają jej formę opodatkowania w danym roku. Mają wybór pomiędzy zasadami ogólnymi, podatkiem liniowym, ryczałtem ewidencjonowania a kartą podatkową. W zasadzie wybrana przez podatnika forma opodatkowania jest niezmienna przez cały rok. Jednak czasami zdarzają się sytuacje, że przedsiębiorcy mogą utracić prawo do wybranej formy opodatkowania.
- Zasady ogólne (skala podatkowa) – opodatkowanie przy zastosowaniu skali podatkowej 18% i 32%
Na zasadach ogólnych może rozliczać się każda osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i osiągająca z tego tytułu dochody. Nie występują czynniki, które mogłyby powodować utratę prawa do opodatkowania według skali podatkowej.
- Podatek liniowy
Przedsiębiorca może utracić prawo do podatku liniowego jako formy opodatkowania swojej działalności:
„jeżeli uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym.” (art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.).
- Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Podatnik traci możliwość z rozliczania się w formie ryczałtu ewidencjonowanego, w przypadku, gdy osiągnie przychody:
- powyżej 150.000 euro (w przeliczeniu 626.880 zł według średniego kursu NBP z tabeli NBP nr 190/A/NBP/2014 z dnia 1.10.2014 r.) osiągniętych w 2014 r.
- z tytułu prowadzenia apteki,
- prowadzenia lombardów – działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw,
- prowadzenia działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
- prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust. 1 pkt. 11, tj.
W praktyce przepis ten jest pozbawiony wartości normatywnej, gdyż w kontekście definicji „wolnych zawodów” obowiązującej dla celów u.z.p.d.o.f. zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d o.f. nie istnieją w rozumieniu u.p.d.o.f. „wolne zawody inne niż określone w art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.do.o.f.
- prowadzenia działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych
- świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym … tj.:
Lp. |
Symbol PKWiU |
Nazwa usługi |
1 |
2 |
3 |
1 |
ex 02.40.10 | Usługi związane z leśnictwem dotyczy wyłącznie: – doradztwa w zakresie zarządzania lasem |
2 |
41.00.10.0 | Usługi objęte grupowaniem “Budynki mieszkalne” |
3 |
41.00.20.0 | Usługi objęte grupowaniem “Budynki niemieszkalne” |
4 |
ex 42.1 | Drogi kołowe i szynowe; roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg kołowych i szynowych dotyczy wyłącznie usług: – realizacji projektów inwestycyjnych na własny rachunek obejmującej przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy: dróg i autostrad, dróg szynowych i kolei podziemnej oraz przejść podziemnych, mostów i tuneli |
5 |
ex 42.21 | Rurociągi przesyłowe i sieci rozdzielcze; roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów dotyczy wyłącznie usług: – realizacji projektów inwestycyjnych na własny rachunek obejmującej przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych |
6 |
ex 42.22 | Linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne; roboty ogólnobudowlane związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych dotyczy wyłącznie usług: – realizacji projektów inwestycyjnych na własny rachunek obejmującej przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy rozdzielczych linii elektroenergetycznych i telekomunikacyjnych |
7 |
ex 42.91 | Pozostałe obiekty inżynierii wodnej; roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii wodnej dotyczy wyłącznie usług: – realizacji projektów inwestycyjnych na własny rachunek obejmującej przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy portów morskich i pozostałych obiektów inżynierii wodnej |
8 |
ex 42.99 | Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane; roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wyłącznie usług: – realizacji projektów inwestycyjnych na własny rachunek obejmującej przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy obiektów górniczych i produkcyjnych, obiektów innych niż budynki i pozostałych obiektów inżynierskich |
9 |
46.12 | Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej paliw, rud, metali i chemikaliów przemysłowych |
10 |
46.14 | Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej maszyn, urządzeń przemysłowych, statków i samolotów |
11 |
46.18 | Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej pozostałych określonych towarów |
12 |
46.19 | Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju |
13 |
52.10.12.0 | Magazynowanie i przechowywanie cieczy i gazów |
14 |
ex 52.10.19.0 | Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów dotyczy wyłącznie: – usług magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych |
15 |
55.90.13.0 | Usługi oferowania miejsc sypialnych w wagonach kolejowych i w pozostałych środkach transportu |
16 |
58.11.60.0 | Usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. |
17 |
58.12.30.0 | Usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) |
18 |
58.14.40.0 | Usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków |
19 |
58.19.30.0 | Usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych |
20 |
58.21.40.0 | Usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych |
21 |
58.29.50.0 | Usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych |
22 |
ex dział 59 | Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych z wyłączeniem: – sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych (PKWiU 59.11.30.0), – usług związanych z wydawaniem nagrań dźwiękowych (PKWiU 59.20.3), – udzielania licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych (PKWiU 59.20.40.0) |
23 |
dział 60 | Usługi związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych |
24 |
63.91.1 | Usługi agencji informacyjnych |
25 |
63.99 | Pozostałe usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane |
26 |
Sekcja K | Usługi finansowe i ubezpieczeniowe |
27 |
68.10.1 | Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek |
28 |
68.20.1 | Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi**** |
29 |
ex 68.3 | Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości |
|
z wyjątkiem: | |
|
68.32.1 | Usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie** |
30 |
dział 69 | Usługi prawne, rachunkowo-księgowe i doradztwa podatkowego |
31 |
ex dział 70 | Usługi firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem z wyłączeniem: – usług związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU ex 70.22.16.0) |
32 |
dział 71 | Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi badań i analiz technicznych |
33 |
dział 72 | Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych |
34 |
dział 73 | Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej |
35 |
74.1 | Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania |
36 |
ex 74.20.2 | Usługi fotograficzne specjalistyczne dotyczy wyłącznie: – usług fotoreporterów, – usług wykonywania fotografii reklamowych i podobnych |
37 |
74.3 | Usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych* |
38 |
ex 74.90.1 | Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wyłącznie: – usług związanych z wykonywaniem obmiarów budowlanych, – usług prognozowania pogody, – usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, – usług doradztwa w zakresie bezpieczeństwa |
39 |
ex 74.90.20.0 | Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane z wyłączeniem: – usług doradców w zakresie agronomii |
40 |
77.40 | Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim |
41 |
78.10.1 | Usługi świadczone przez urzędy/agencje pracy |
42 |
79.90.32.0 | Usługi w zakresie rezerwacji centrów konferencyjnych i hal wystawienniczych |
43 |
79.90.39.0 | Usługi w zakresie rezerwacji biletów wstępu na imprezy rekreacyjne, rozrywkowe i sportowe oraz pozostałe usługi w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowane |
44 |
dział 80 | Usługi detektywistyczne i ochroniarskie z wyłączeniem: – robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem |
45 |
ex 81.10.10.0 | Usługi pomocnicze związane z utrzymaniem porządku dotyczy wyłącznie: – usług związanych z obsługą budynków będących własnością rządu lub zajmowanych przez instytucje rządowe |
46 |
ex 82.9 | Usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane z wyłączeniem: – usług przyjmowania telefonów |
47 |
ex dział 84 | Usługi administracji publicznej i obrony narodowej; usługi w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych z wyłączeniem: – usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0)*** |
48 |
ex dział 85 | Usługi w zakresie edukacji* z wyłączeniem: – usług wychowania przedszkolnego (PKWiU 85.10.10.0),*** – usług szkół pozwalających uzyskać zawodowe certyfikaty i uprawnienia w zakresie prowadzenia statków oraz w zakresie pilotażu (PKWiU ex 85.53.12.0) |
49 |
dział 86 | Usługi w zakresie opieki zdrowotnej* |
50 |
87.10.10.0 | Usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem zapewniającej opiekę pielęgniarską* |
51 |
ex 87.20.1 | Usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem świadczone osobom z zaburzeniami psychicznymi dotyczy wyłącznie: – usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem świadczonych osobom z zaburzeniami psychicznymi przez placówki inne niż zarejestrowane szpitale* |
52 |
ex 87.30.1 | Usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem świadczone osobom w podeszłym wieku i osobom niepełnosprawnym dotyczy wyłącznie: – usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem świadczonych osobom w podeszłym wieku i osobom niepełnosprawnym przez placówki inne niż zarejestrowane szpitale* |
53 |
ex 88.99.1 | Pozostałe usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wyłącznie: – usług pomocy społecznej świadczonych przez psychologów, psychoterapeutów w placówkach innych niż zarejestrowane szpitale i niezwiązanych z prowadzeniem praktyki prywatnej,* – pomocy międzynarodowej dla ofiar katastrof, uchodźców i imigrantów, włącznie z udzielaniem schronienia |
54 |
dział 90 | Usługi kulturalne i rozrywkowe |
55 |
ex dział 91 | Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury z wyłączeniem: – usług związanych z działalnością ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody (PKWiU 91.04.1)*** |
56 |
dział 93 | Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją |
57 |
dział 94 | Usługi świadczone przez organizacje członkowskie |
58 |
96.09.1 | Pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane |
* |
Wyłączenie nie dotyczy pozarolniczej działalności gospodarczej świadczonej w ramach wolnych zawodów. |
** |
Usługi podlegają opodatkowaniu według stawki 17% przychodów. |
*** |
Usługi podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% przychodów. |
**** |
Wyłączenie nie dotyczy przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust. 1a. |
- Karta podatkowa
Przedsiębiorca może utracić prawo do opodatkowania według kart podatkowej, jeżeli:
- przy prowadzeniu działalności korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,
- prowadzi inną pozarolniczą działalność gospodarczą za wyjątkiem jednego z rodzajów działalności wymienionych w art. 23 ustawy o zryczałtowanym…
- małżonek podatnika prowadzi działalności w tym samym zakresie,
- wytwarza wyroby opodatkowanych na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,
- pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Podstawa prawna:
- Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350)
- Ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 1998 nr 144, poz. 930)